增值税基本知识
时间:2014-01-20 15:16:36  来源:  作者:

增值税是以销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物取得的增值额为征税对象的一种税。

一、增值税的特征

1、多环节征税、税基广泛。增值税可以从商品的生产开始,一直延伸到品的批发和零售等经济活动的各个环节,使增值税能够拥有较其他间接税更广泛的纳税人。

2、实行税款抵扣制度。对纳税人投入的原材料等中所包含的税款进行抵扣。因此,增值税实际上是对增值——销售价格减去购买价格的差价征税。

3、采用了凭发票注明税款抵扣制度,增值税的专用发票是纳税人享受税款抵扣的合法凭证。

4、在生产、流通的征税环节中享受免税,意味着丧失增值税税款的抵扣权,同时要负担以前环节的已征税款。

5、增值税可以对某些商品采用零税率的办法,实行彻底的免税。

6、同其他间接税一样,增值税仍具有税负转嫁的属性。

二、增值税的征税范围:

销售和进口货物,提供加工及修理修配劳务。

这里的货物是指有形动产,包括电力、热力、气体等,不包括不动产。

加工是指受托加工货物,即委托方提供原料及主要材料,受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。

修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复,使其恢复原状和功能的业务。

三、增值税特殊应税项目:

1、货物期货,应当征收增值税,在期货的实物交割环节纳税。

交割时采取由期货交易所开具发票的,以期货交易所为纳税人;交割时采取由供货的会员单位直接将发票开给购货会员单位的,以供货会员单位为纳税人。

2、银行销售金银的业务,应当征收增值税。

3、典当业(金融保险业)的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务,均应征收增值税。

4、集邮商品的生产,以及邮政部门(增值税)以外的其他单位和个人销售的,均征收增值税。

5、邮政部门发行报刊,征收营业税;其他单位和个人发行报刊,征收增值税。

6、电力公司向发电企业收取的过网费,应当征收增值税,不征收营业税。

7、融资租赁业务

融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为,不属于增值税和营业税征收范围,不征收增值税和营业税。

8、对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用,凡与货物的销售数量有直接关系的,征收增值税;凡与货物的销售数量无直接关系的,不征收增值税。

9、纳税人代有关行政管理部门收取的费用,凡同时符合条件的,不属于价外费用,不征收增值税。

10、纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费,以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费,不作为价外费用征收增值税。

11、纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入,应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税,并可享受软件产品增值税即征即退政策。

对软件产品交付使用后,按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。

纳税人受托开发软件产品,著作权属于受托方的征收增值税,著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。注意理解,著作权属于委托方说明受托方只是提供服务,按营业税缴纳。

12、印刷企业接受出版单位委托,自行购买纸张,印刷有统一刊号(CN)以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志,按货物销售征收增值税。13%的税率

13、对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。

14、各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用,不计入应税销售额,不征收增值税。

15、纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务,属于增值税应税劳务,应当缴纳增值税。

16、纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中,凡属于增值税应税货物的,缴纳增值税;凡属于不动产的,按“销售不动产”税目计算缴纳营业税。  动产要分开

17、纳税人在资产重组过程中,通过合并、分立、出售、置换等方式,将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人,不属于增值税的征税范围,其中涉及的货物转让,不征收增值税。

18、纳税人受托开发软件产品,著作权属于受托方的征收增值税,著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税;对经过国家版权局注册登记,纳税人在销售时一并转让著作权、所有权的,不征收增值税。

19、供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调节,属于提供加工劳务,应当征收增值税,不征收营业税。

20、企业销售电梯(自产或购进的)并负责安装及保养、维修取得的收入,一并征收增值税;对不从事电梯生产、销售,只从事电梯保养和维修的专业公司对安装运行后电梯进行的保养、维修收取的收入,征收营业税。不按照修理修配(没坏也要保养)。

21、经批准允许从事二手车经销业务的纳税人,收购二手车时将其办理过户登记到自己名下,销售时再将该二手车过户登记到买家名下的行为,属于销售货物的行为,应按照现行规定征收增值税。

除上述行为以外,纳税人受托代理销售(汽车销售中介)二手车,凡符合条件的,不征收增值税。

22、关于罚没物品征免增值税问题:

①执罚部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品,具备拍卖条件的,由执罚部门或单位商同级财政部门同意后,公开拍卖。其拍卖收入作为罚没收入由执罚部门和单位如数上缴财政,不予征税。对经营单位购入拍卖物品再销售的应照章征收增值税。

②执罚部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品,不具备拍卖条件的,由执罚部门、财政部门、国家指定销售单位会同有关部门按质论价,交由国家指定销售单位纳入正常销售渠道变价处理。执罚部门按商定价格所取得的变价收入作为罚没收入如数上缴财政,不予征税。国家指定销售单位将罚没物品纳入正常销售渠道销售的,应照章征收增值税。

③执罚部门和单位查处的属于专管机关管理或专管企业经营的财物,如金银(不包括金银首饰)、外币、有价证券、非禁止出口文物,应交由专管机关或专营企业收兑或收购。执罚部门和单位按收兑或收购价所取得的收入作为罚没收入如数上缴财政,不予征税。专管机关或专营企业经营上述物品中属于应征增值税的货物,应照章征收增值税。

四、2014年增值税的计算方式:

(一)2014年增值税起征点

个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点的,免征增值税;达到起征点的,全额计算缴纳增值税。增值税起征点不适用于认定为一般纳税人的个体工商户。

按期纳税的,为月应税销售额5000-20000(含本数)

按次纳税的,为每次()销售额300-500(含本数)

(二)2014年增值税应纳税额计算

1、一般纳税人计算公式:

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

销项税额=销售额×税率

销售额=含税销售额÷(1+税率)

销项税额:是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。

进项税额:是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务,支付或者负担的增值税税额。

2、小规模纳税人计算公式:

应纳税额=销售额×征收率

销售额=含税销售额÷(1+征收率)

五、2014年增值税征收率

(一)小规模纳税人适用征收率,征收率为3%

(二)一般纳税人适用的税率有:17%13%11%6%0%等。

1、适用17%税率:

销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。

提供有形动产租赁服务。

2、适用13%税率:

粮食、食用植物油;

自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品; 

图书、报纸、杂志;

饲料、化肥、农药、农机、农膜。

农产品;

音像制品;

电子出版物;

二甲醚。

3、适用11%税率:

提供交通运输业服务。

4、适用6%税率:

提供现代服务业服务(有形动产租赁服务除外)

5、适用0%税率:

出口货物等特殊业务

(三)特殊规定:

1、一般纳税人销售自己使用过的固定资产,按简易办法依4%征收率减半征收增值税。

2、小规模纳税人销售自己使用过的固定资产,减按2%征收率征收增值税。

3、一般纳税人销售自产的下列货物,可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税:

县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位,是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下(5万千瓦)的小型水力发电单位;

建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料;

以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦)

用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品;

自来水;

商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)

一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后,36个月内不得变更。

4、一般纳税人销售以下物品,按4%征收率计算缴纳增值税:

寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内)

典当业销售死当物品。

     


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